导读：随着会计证取消与财务机器人上市等等财会行业重大变革，注册会计师证书含金量更是受到业内外的高度认可与肯定，考取CPA证书是基础财务人员转型的重要选择之一！2018年注册会计师考试将于2018年10月13日-14日举行，为了帮助广大学员决胜CPA，仁和小编会定期更新CPA模拟题库，坚持就是胜利，相信每个考生都能顺利拿下CPA证书！！

　　一、单项选择题

　　1、A公司2×10年12月31日库存半成品100件，每件半成品的账面成本为20万元。该批半成品将用于加工100件A产品，将每件半成品加工成A产品尚需投入10万元。2×10年12月31日A产品的市场价格为每件27万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2万元。该批半成品在2×10年6月30日已计提存货跌价准备200万元，不考虑其他因素，2×10年12月31日A公司对该批半成品应计提的存货跌价准备为（）。

　　A、0

　　B、200万元

　　C、300万元

　　D、500万元

　　2、下列各项关于无形资产和商誉会计处理的表述中，不正确的是（）。

　　A、使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销

　　B、尚未达到预定使用状态的无形资产不需要进行减值测试

　　C、商誉应当至少于每年年末进行减值测试

　　D、具有融资性质的分期付款方式购入的无形资产，应以其现值为基础确定其初始成本

　　3、下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的是（）

　　A、分类为可供出售金融资产的债券，如果企业有意图和能力将该债券持有至到期，可以重分类为持有至到期投资

　　B、可供出售权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额计入当期损益

　　C、采用实际利率法计算的可供出售债务工具的外币利息产生的汇兑差额计入当期损益

　　D、可供出售权益工具投资发生的减值损失不得转回

　　4、A公司的子公司乙公司向丙信托公司以股权信托的方式进行融资，金额为人民币5000万元，期限为3年。该融资款作为丙公司对乙公司的增资，其中，人民币400万元作为实收资本，4600万元作为资本公积。增资后，乙公司实收资本由原来的人民币1200万元增加至1600万元，丙公司持股比例为25%。A公司与丙公司同时约定，信托存续期间，丙公司不参与乙公司的具体经营管理，亦无表决权，但享有参与分红的权利。信托期限届满之日，A公司回购丙公司持有的股权，股权信托计划终止。

　　股权回购款为投资款本金加上固定回报，并扣除累计已支付的现金股利。其中，固定回报按投资款本金和年利率8%计算。不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。

　　A、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债；乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债

　　B、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具；乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债

　　C、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债；乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具

　　D、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具；乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具

　　5、2×15年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2×16年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为540万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为0。不考虑其他因素，2×17年度A公司应计提的折旧金额为（）。

　　A、57.78万元

　　B、60万元

　　C、70.2万元

　　D、71.8万元

　　6、A公司2×16年1月1日购买了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司的股权投资，形成同一控制下企业合并。由于B公司以自行研发新技术为主，其盈利具有不确定性，A公司与其母公司甲公司协商决定，交易价格为5000万元，其中4000万元于2×16年1月1日支付，剩余1000万元待未来事项进一步证实C公司的研发能力时支付。B公司正在进行一项新技术的研发，相较于其他项目，该项目已进入终研究阶段。

　　鉴于此，如果该技术可以按照预期达到相应的效果，则A公司支付剩余的价款，否则，剩余1000万元不再支付。经评估，该研发项目的公允价值为2000万元，而类似研发成功的项目的公允价值为2500万元。A公司预计该项目很可能研发成功，并达到预期效果。B公司的可辨认净资产公允价值为6000万元，相对于终控制方而言的所有者权益的账面价值为3500万元。假定A公司有足够的资本公积。不考虑其他因素，A公司因取得B公司股权投资进行的下列会计处理，正确的是（）。

　　A、将对B公司的投资确认为长期股权投资，并按照5000万元进行初始计量

　　B、在合并日，对于尚未支付的1000万元应作为购买无形资产的对价进行确认

　　C、若该研发项目研发成功，并达到预期效果，A公司支付的1000万元应冲减资本公积

　　D、若该研发项目未达到预期，A公司应冲销预计负债，并将该或有对价调整资本公积

　　7、下列各方，构成A公司关联方的是（）。

　　A、其母公司甲公司的董事长

　　B、与A公司共同投资设立B合营企业的合营方乙公司

　　C、为A公司的子公司长期代销商品的丙商场

　　D、与A公司共同设立一项共同经营的丁公司

　　8、下列关于会计要素确认的表述中，符合企业会计准则规定的是（）。

　　A、航空公司授予乘客的奖励积分，应当作为相关机票成本冲减当期的营业成本

　　B、企业销售商品，且涉及现金折扣的，应当在现金折扣实际发生时确认为财务费用

　　C、研发公司为客户开发的特定软件，应在完工时确认收入，并结转成本

　　D、建造合同的交易结果能够可靠计量的，应在建造合同完工时确认收入

　　9、甲公司是一家化工厂，其产生的化工废料严重影响了当地环境。由于其治污不力，被当地居民起诉，要求其赔偿损失共计200万元。甲公司经过调查发现是因为所购买的乙公司环保设备不达标造成的，且给甲公司造成其他方面的损失。由于与乙公司协商意见不一致，对乙公司提起诉讼，要求其支付补偿金额180万元。至2013年年末，上述事项均未判决。甲公司经咨询，预计很可能支付的赔偿金额为150万元，同时基本确定从乙公司处得到180万元的补偿。

　　税法规定，该赔偿金额在实际发生时允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列处理中正确的是（）。

　　A、甲公司确认其他应收款180万元

　　B、甲公司无需确认递延所得税资产

　　C、甲公司将因赔付义务形成的负债与追偿形成的资产以净额列报

　　D、甲公司不应确认资产和负债，应对上述事项在财务报表附注中进行披露

　　10、下列关于公允价值层次的表述中，正确的是（）。

　　A、活跃市场类似资产或负债的公允价值应该归类为层次输入值

　　B、企业在估计资产或负债的价值时，可以随意选用不同层次的输入值

　　C、公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术

　　D、使用第三方报价机构提供的估值时，企业应当根据估值过程中使用的输入值的可观察性和重要性判断相关资产或负债公允价值计量结果的层次

　　11、甲公司采用设定受益计划核算其离职后福利计划。下列关于甲公司执行设定受益计划的过程中进行的会计处理，表述不正确的是（）。

　　A、根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债确定折现率

　　B、因重新估计精算假设而导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加额或减少额，应计入当期损益

　　C、结算利得或损失是指的在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额

　　D、报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬包括服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额

　　12、A公司2×15年及2×16年年初发行在外普通股股数为5000万股，除此之外，2×16年还发生以下可能影响净利润和发行在外普通股数量的交易或事项：（1）1月1日，发现一项已完工但尚未结算的厂房未计提折旧，该厂房于2×15年6月30日完工，至2×15年年末，该厂房的建造支出总额为510万元，其中完工后发生的专门借款利息费用5万元，应计入管理费用的支出2万元；该厂房的预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为3万元；厂房本期生产的产品均对外出售。

　　（2）6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股，除权日为7月1日；（3）7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权；（4）9月30日，发行股8000万股，按照股发行合同约定，该股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。A公司2×15年对外报出净利润1250万元，2×16年的净利润为2750万元。不考虑其他因素，A公司编制2×16年的利润表时，重新计算的2×15年基本每股收益为（）。

　　A、0.55元

　　B、0.25元

　　C、0.23元

　　D、0.18元

　　【答案部分】

　　单项选择题

　　1、【答案】C

　　【解析】半成品是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。每件A产品的成本＝20＋10＝30（万元），每件A产品的可变现净值＝27－2＝25（万元），A产品减值。所以，半成品应按照成本与可变现净值孰低计量，每件A产品减值即为A半成品减值30-25=5（万元），所以100件半成品应计提跌价准备＝100×5－200＝300（万元）。

　　注：按照教材算法

　　每件半成品的成本为20万元，可变现净值＝27－10－2＝15（万元），每件半成品应确认的跌价准备余额＝20－15＝5（万元），其实与每件产成品减值金额一样。

　　2、【答案】B

　　【解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但是至少应于每年年度终了时进行减值测试；选项BC，尚未达到预定使用状态的无形资产、企业合并所形成的商誉应至少每年年末进行减值测试；选项D，企业采用分期付款方式购入无形资产的，以购买价款的现值为基础确定其初始成本，分录为：

　　借：无形资产【现值】

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款

　　在以后期间按照实际利率法对未确认融资费用进行分摊。

　　长期应付款在报表上按照本金列报。

　　3、【答案】D

　　【解析】选项ABC为今年教材新增，重点关注。由于外币现金股利和利息通过应收股利和应收利息核算，属于货币性项目，汇兑差额计入当期损益。

　　选项D，可供出售权益工具投资发生的减值可以转回，不得通过损益转回，通过“其他综合收益”转回。

　　4、【答案】C

　　【解析】A公司承担了向丙公司回购股权的义务，表明A公司存在向丙公司交付现金的合同义务，根据准则规定，在A公司合并财务报表层面，该股权信托融资应作为金融负债进行会计处理；乙公司并未因股权融资承担向丙公司交付现金或其他金融资产的合同义务，亦未承担在潜在不利条件下，与丙公司交付金融资产或金融负债的合同义务，表明该股权信托融资不满足金融负债的定义，因此乙公司在其个别财务报表中应该将该股权信托融资确认为一项权益工具。

　　5、【答案】B

　　【解析】2×16年度该设备计提的折旧额＝（722－20）/10＝70.2（万元），2×16年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－70.2）－540＝111.8（万元），计提减值准备后固定资产的账面价值为540万元，2×17年度应计提的折旧＝540/9＝60（万元）。

　　此类题一般都是减值的，初步判断后，应计提的折旧额可以直接用可收回金额540/9＝60得出答案，不需要细算前两步。

　　6、【答案】D

　　【解析】A公司取得B公司的股权投资属于同一控制下的企业合并，应该按照应享有被合并方相对于终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本，即初始投资成本＝3500×＝3500（万元），因此选项A不正确；同时，A公司尚未支付的价款虽然是以研发项目是否可以达到预期效果为目标，但是其属于企业为了取得被合并方股权投资而支付的对价，因此应该作为或有对价处理，A公司预计该研发项目很可能研发成功并达到预期效果，应将该或有对价确认为一项预计负债，相关分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本3500

　　资本公积——股本溢价1500

　　贷：银行存款4000

　　预计负债1000

　　因此选项B不正确；

　　若该项目研发成功并达到预期效果，A公司应支付价款，分录为：

　　借：预计负债1000

　　贷：银行存款1000

　　因此选项C不正确；

　　若该项目研发并未达到预期效果，A公司应冲销已确认的预计负债，并调整资本公积，分录为：

　　借：预计负债1000

　　贷：资本公积——股本溢价1000

　　因此选项D正确。

　　7、【答案】A

　　【解析】选项B，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，不构成关联方关系；选项C，与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的代理商、经销商之间，不构成关联方关系；选项D，丁公司只是与A公司共同设立一项共同经营，二者属于合营方，但是无其他因素影响，因此A公司与丁公司不构成关联方关系。

　　8、【答案】B

　　【解析】选项A，航空公司授予乘客的奖励积分，应当作为相关机票收入的抵减，按照奖励积分的公允价值确认为一项递延收益；选项C，为客户开发的特定软件，应在每个资产负债表日，按照完工进度确认收入；选项D，建造合同的交易结果能够可靠计量的，应在每个资产负债表日按照完工进度确认收入，结转成本。

　　9、【答案】B

　　【解析】选项A，甲公司预计很可能支付的赔偿金额满足预计负债确认条件，应该确认为一项预计负债；预期得到的补偿金额由于可以基本确定能够收到时确认为一项资产，但是确认的金额不能超过所确认负债的账面价值；选项C，该诉讼事项预期能够形成的金融资产与前一未决诉讼并非直接相关，公司不具有当前可执行的法定抵销权利，不能在同一过程或周期内结算，也无法几乎消除全部的信用风险和流动性风险，不满足金融资产和金融负债抵销的条件；

　　选项D，甲公司应当确认预计负债和其他应收款，另外应对上述事项在资产负债表中披露。

　　因此甲公司应该做的分录为：

　　借：营业外支出150

　　贷：预计负债150

　　借：其他应收款150

　　贷：营业外支出150

　　上述预计负债和其他应收款各自产生可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，金额相等，无需确认递延所得税。

　　10、【答案】D

　　【解析】选项A，属于第二层次输入值，第二层输入值包括：活跃市场中类似资产或负债的报价；非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；市场验证的输入值等。选项B，企业应使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价即层次输入值，终使用不可观察输入值即第三层次输入值；

　　选项C，公允价值计量结果所述的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。

　　11、【答案】B

　　【解析】选项A，企业在执行一项设定受益计划时，应该选用资产负债表日与设定受益计划义务期限或币种相匹配的国债或活跃市场上高质量公司债券的市场收益率确定折现率；选项B，属于因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的金额，应计入他综合收益。

　　12、【答案】D

　　【解析】资料（1），A公司因发现该会计差错应该调整报告年度的利润表，并重新计算2×15年的每股收益；因该事项调减2×15年的净利润＝5＋2＋（510－5－2－3）×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝90.33（万元）；2×15年的基本每股收益＝（1250－90.33）/5000＝0.23（元）；资料（2），为了保持可比性，企业以资本公积转增资本时应重新计算比较期间的每股收益；重新计量的基本每股收益＝（1250－90.33）/（5000＋5000/10×3）＝0.18（元）。